“營改增”對專業(yè)分包的影響及對策

　　總承包企業(yè)與專業(yè)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂專業(yè)分包合同確定雙方的合作關(guān)系，施工過程中通過驗(yàn)工計價進(jìn)行結(jié)算和支付，在營業(yè)稅下專業(yè)分包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。在“營改增”后，專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，“營改增”后對施工總承包企業(yè)仍存在影響。

　　影響。一是分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時。總包方和分包方之間存在驗(yàn)工計價滯后或工程款拖欠等情況，導(dǎo)致分包方不能及時驗(yàn)工計價并拿到已完工程計價款，造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大。

　　二是分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。專業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　對策。一是加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按合同約定及時辦理驗(yàn)工計價手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。一方面，總包方在與專業(yè)分包方簽訂的專業(yè)分包合同中，堅(jiān)持先開票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類型、適用稅率及提供時間等，并約定分包方必須在驗(yàn)工計價確認(rèn)后一定時間內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，總包方在取得發(fā)票后，再向其撥付驗(yàn)工計價款。另一方面，總包方要嚴(yán)格按合同約定及時對分包方現(xiàn)場已完工程進(jìn)行驗(yàn)收、計價，杜絕驗(yàn)工計價滯后及價款拖欠現(xiàn)象，避免分包方因總包方原因造成發(fā)票開具不及時。

　　二是加強(qiáng)分包合同價格管理，考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，合理確定分包合同價格。專業(yè)分包中的材料、設(shè)備所占比重較大，且分包方在“營改增”后基本上是增值稅一般納稅人。對分包方而言，如果能取得稅率為17%的分包工程的材料和設(shè)備增值稅專用發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率就為17%，高于銷項(xiàng)稅的適用稅率11%，與營業(yè)稅相比，分包方的材料和設(shè)備成本將有較大幅度降低。因此，總包方在專業(yè)分包時，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，提前測算分包方由于進(jìn)銷項(xiàng)稅率差而多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，從而確定合理的分包價格區(qū)間，在與分包方進(jìn)行合同價格談判時，合理的降低分包單價，適當(dāng)彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低帶來的損失?；蛘邔Ψ职こ讨械闹饕牧?、設(shè)備采取總包方供應(yīng)的方式，由總包方直接采購并取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　“營改增”對勞務(wù)分包的影響及對策

　　總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)與勞務(wù)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂勞務(wù)分包合同明確雙方合作關(guān)系，勞務(wù)分包內(nèi)容一般為工程施工的勞務(wù)作業(yè)，主要包含人工費(fèi)、二三項(xiàng)料費(fèi)及小型機(jī)具使用費(fèi)等。雙方通過定期驗(yàn)工計價進(jìn)行結(jié)算和支付。在營業(yè)稅下，分包方有的能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，有的只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?；趧趧?wù)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，“營改增”后對總承包企業(yè)存在影響。

　　影響。一是分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時。這點(diǎn)和專業(yè)分包一樣，存在總包方和分包方之間驗(yàn)工計價滯后或勞務(wù)費(fèi)拖欠等情況，導(dǎo)致分包方因總包方不及時驗(yàn)工計價，而不能及時開具增值稅專用發(fā)票，從而造成總包方不能及時抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，前期資金壓力較大。

　　二是因分包方資質(zhì)和能力問題不能開具增值稅專用發(fā)票。對于目前只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的勞務(wù)分包方，在“營改增”后仍然只能按服務(wù)業(yè)開具發(fā)票，不能向總包方開具增值稅專用發(fā)票，造成總包方將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　對策。一是加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按合同約定及時辦理驗(yàn)工計價手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。這點(diǎn)與專業(yè)分包一樣，總包方既要在勞務(wù)分包合同中，明確先開票后付款及增值稅專用發(fā)票開具時間，還要嚴(yán)格按合同約定及時對分包方辦理驗(yàn)工計價手續(xù)，避免因自身原因造成分包方發(fā)票開具不及時。

　　二是對不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，采取純勞務(wù)分包模式。分包內(nèi)容僅僅為人工費(fèi)，總包方自行采購分包工程所需的包含二三項(xiàng)料、小型機(jī)具在內(nèi)的材料和設(shè)備等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　三是對于能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，總包方應(yīng)提前綜合考慮勞務(wù)分包內(nèi)容。總包方應(yīng)充分考慮將部分預(yù)計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等納入勞務(wù)分包范圍，由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　“營改增”對其他形式勞務(wù)分包的影響及對策

　　除了具有勞務(wù)分包資質(zhì)的勞務(wù)分包外，現(xiàn)場還大量存在勞務(wù)派遣、內(nèi)部作業(yè)層隊(duì)伍、掛靠隊(duì)伍等形式的勞務(wù)分包。這些勞務(wù)分包形式，在“營改增”后對施工總承包企業(yè)存在影響。

　　影響。一是對勞務(wù)派遣形式的影響。勞務(wù)派遣是總承包企業(yè)與具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員到總承包企業(yè)項(xiàng)目部進(jìn)行勞務(wù)作業(yè)。這種形式下，勞務(wù)派遣企業(yè)不具備建筑施工資質(zhì)，在“營改增”后，勞務(wù)派遣企業(yè)不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)因不能取得增值稅發(fā)票而無法對這部分勞務(wù)分包成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在一定程度上增加了總承包企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

　　二是對綜合作業(yè)隊(duì)、專業(yè)作業(yè)隊(duì)形式的內(nèi)部作業(yè)隊(duì)伍的影響。目前，總承包企業(yè)為了培養(yǎng)自己的作業(yè)層隊(duì)伍及規(guī)避勞務(wù)用工風(fēng)險，成立了綜合作業(yè)隊(duì)、專業(yè)作業(yè)隊(duì)等內(nèi)部作業(yè)隊(duì)，在項(xiàng)目部承擔(dān)急、難、險、重施工任務(wù)。內(nèi)部作業(yè)層隊(duì)伍形式的勞務(wù)分包，由項(xiàng)目部與隊(duì)伍簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包協(xié)議，以工資單形式結(jié)算和支付。因隊(duì)伍自身未取得國家工商行政注冊，且無相關(guān)的資質(zhì)證照，因此，就不能開具增值稅專用發(fā)票，總包方也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　三是對掛靠隊(duì)伍的影響。所謂掛靠隊(duì)伍，是指作業(yè)隊(duì)伍掛靠于某個身份合法且具有勞務(wù)分包資質(zhì)的施工企業(yè)，并以該企業(yè)名義在總承包企業(yè)承擔(dān)勞務(wù)分包任務(wù)?？偝邪髽I(yè)與被掛靠企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同，并取得被掛靠企業(yè)開具的發(fā)票，但分包價款由總承包企業(yè)直接支付給掛靠隊(duì)伍，收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致。這種形式下，造成業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”，給總承包企業(yè)帶來了法律風(fēng)險和后期的審計風(fēng)險。

　　對策。一是加強(qiáng)勞務(wù)分包方準(zhǔn)入和選用管理。總承包企業(yè)要建立并規(guī)范勞務(wù)分包方準(zhǔn)入制度，根據(jù)分包方的資質(zhì)、規(guī)模及其組織形式確定其納稅人身份，并建立“合格分包方名錄”。根據(jù)項(xiàng)目施工生產(chǎn)需要，通過招(議)標(biāo)方式選擇分包方，優(yōu)先選用“合格分包方名錄”中能夠開具增值稅專用發(fā)票的分包方。

　　二是通過勞務(wù)分包模式規(guī)范勞務(wù)派遣和內(nèi)部勞務(wù)分包管理。總承包企業(yè)可以參股成立施工勞務(wù)企業(yè)，或者與外部成熟的施工勞務(wù)企業(yè)建立合作關(guān)系，將勞務(wù)派遣轉(zhuǎn)換成由施工勞務(wù)企業(yè)承擔(dān)的勞務(wù)分包。對于內(nèi)部勞務(wù)分包，可由施工勞務(wù)企業(yè)向綜合作業(yè)隊(duì)、專業(yè)作業(yè)隊(duì)等內(nèi)部作業(yè)層隊(duì)伍提供勞務(wù)資源和班組，并與總包方簽訂勞務(wù)分包合同，總包方在分包合同中充分考慮將部分預(yù)計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等納入勞務(wù)分包范圍，由施工勞務(wù)企業(yè)向總包方開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　三是規(guī)范掛靠隊(duì)伍承擔(dān)施工任務(wù)。對于名為身份合法勞務(wù)分包隊(duì)伍，實(shí)為掛靠分包隊(duì)伍的，總包方應(yīng)按照稅法、財務(wù)等方面管理規(guī)定，規(guī)范合同、發(fā)票、資金及核算管理，與被掛靠方簽訂分包合同，辦理驗(yàn)工計價手續(xù)，將計價款打至被掛靠方的銀行賬戶，由被掛靠方向總包方開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，以滿足增值稅下業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求，從而取得合法有效的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時，總包方也可規(guī)避勞務(wù)分包法律風(fēng)險和后期的審計風(fēng)險。